Впервые за 25 лет существования отечественной налоговой системы у налоговых органов «дошли руки» до расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Эти расходы всегда были базой для других налогов (НДФЛ) и страховых взносов, поэтому уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за счёт роста зарплаты и прочих доходов раньше никого не интересовало. Но в конце 2016 года ситуация кардинально изменилась.

Контролирующие органы обратили внимание на такие виды доходов, включаемых в налоговую базу, как выплаты при расторжении трудового договора по соглашению сторон («золотые парашюты») и премии. В итоге на сегодняшний день имеем следующее…

Обзор судебной практики ВС РФ N 4 (2016). Налог на прибыль

(утв. Президиумом ВС РФ 20.12.2016)

14. Для признания денежной суммы, выплаченной работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы такая выплата являлась экономически обоснованной. При значительном размере этой суммы и её явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведённой выплаты и её экономическую оправданность (Определение N 305-КГ16-5939)

Обзор правовых позиций, отражённых в судебных актах КС рФ и ВС РФ, принятых во II полугодии 2016 года по вопросам налогообложения

16. Увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика, в связи с чем вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда. Однако это не означает, что экономически оправданными могут признаваться расходы, произведённые вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть, по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счёт бывшего работодателя.

Общество учло суммы компенсаций, выплаченных увольняемым работникам на основании соглашений о расторжении трудовых договоров, при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов. Выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут выполнять как функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора.

При этом на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведённых выплат и их экономическую оправданность.

(Определение ВС РФ от 23.09.2016 N 305-КГ16-5939 по делу N А40-94960/2015)

Об учёте вознаграждений работникам в целях налога на прибыль

(Письмо Минфина РФ от 10.01.2017 N 03-03-06/1/80071)

Расходы в виде вознаграждений могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, в случае если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ...

Ну и, наверное, судебное решение с самыми убийственными формулировками –

Экономическое обоснование премии

(Постановление АС МО от 19.07.2016 № А40-118598/2015)

Нормы ст. 252 НК РФ, позволяют включать в состав расходов не любые фактически понесённые затраты, а лишь экономически оправданные. Основным условием признания затрат обоснованными или экономически оправданными является определённая соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Выплата в течение года двум работникам премии в столь значительном размере (22 млн. руб.) при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии соответствует их конкретному трудовому вкладу в деятельность организации по извлечению прибыли, не может являться основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Самое грустное, что внятно объяснить, какой вклад в извлечение прибыли внесли обслуживающие подразделения (директорат, бухгалтерия, финансисты, юристы и проч.), которые НЕ СОЗДАЮТ ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, действительно сложно. Поэтому если налоговики начнут бороться с убытками путём исключения из затрат неубедительных расходов на оплату труда, то сказать – то им в ответ, боюсь, будет нечего…

Единственный выход – всерьёз озаботиться документальным оформлением (с этим тоже всё не так хорошо, как хотелось бы) и экономическим обоснованием не только премий и «золотых парашютов», но и окладов.

Налоговые органы смогут увеличить прибыль за счёт уменьшения расходов на оплату труда